Ceny transferowe odnoszą się do zasad, na jakich rozliczają się ze sobą podmioty powiązane. Nie jest to jednak zagadnienie dotyczące wyłącznie dużych, międzynarodowych grup przedsiębiorstw. Obowiązki w zakresie cen transferowych mogą pojawić się również w mniejszych firmach, przedsiębiorstwach rodzinnych, spółkach powiązanych osobowo lub należących do tych samych wspólników.
Za podmioty powiązane przepisy uznają m.in. podmioty, na które inny podmiot wywiera znaczący wpływ. Może on wynikać przykładowo z posiadania co najmniej 25% udziałów, praw głosu lub praw do udziału w zyskach. Powiązanie może być również związane z faktyczną możliwością wpływania na decyzje gospodarcze albo z określonymi relacjami rodzinnymi.
W praktyce znaczenie mogą mieć między innymi pożyczki pomiędzy spółkami, poręczenia i gwarancje, usługi świadczone pomiędzy podmiotami, najem nieruchomości, korzystanie ze znaków towarowych czy wspólne wartości niematerialne.
Ceny transferowe – co to jest i kogo dotyczą?
Ceny transferowe to obszar w podatkach dochodowych, który wiąże się przede wszystkim z zasadą ceny rynkowej (arm’s length) i dotyczy właśnie podmiotów powiązanych, które realizują między sobą transakcje.
Zasada ceny rynkowej, to zasada, zgodnie z którą transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny odbywać się na warunkach, jakie zaakceptowałyby podmioty niezależne w podobnej sytuacji.
Oznacza to, że prawidłowe zarządzanie cenami transferowymi nie powinno sprowadzać się do sztucznego przesuwania dochodów pomiędzy spółkami. Istotne jest natomiast takie ustalenie warunków rozliczeń, aby miały one uzasadnienie gospodarcze, odpowiadały realiom rynkowym i można było je odpowiednio wyjaśnić w przypadku kontroli.
Ocena rynkowości nie ogranicza się przy tym do samej ceny lub wysokości wynagrodzenia. Pod uwagę mogą być brane również:
- terminy płatności,
- zakres odpowiedzialności stron,
- poziom ponoszonego ryzyka,
- zabezpieczenia,
- okres finansowania,
- sposób kalkulacji wynagrodzenia,
- warunki rozwiązania umowy,
- ekonomiczny sens transakcji.
Jeżeli warunki transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi odbiegają od tych, które ustaliłyby podmioty niezależne, organ podatkowy może odpowiednio określić dochód lub stratę podatnika.
Transakcja kontrolowana nie jest przy tym oceniana wyłącznie na podstawie zapisów umowy. Znaczenie ma również jej rzeczywisty przebieg. Analizie podlega między innymi to, jakie funkcje wykonywały poszczególne strony, z jakich aktywów korzystały, jakie ryzyka ponosiły oraz kto faktycznie odnosił korzyści z danej transakcji.
Ceny transferowe – przykłady transakcji
Wśród najczęściej występujących transakcji można wskazać:
- sprzedaż towarów,
- usługi księgowe, administracyjne, IT, HR, marketingowe i zarządcze,
- pożyczki i inne formy finansowania,
- cash pooling,
- poręczenia i gwarancje,
- najem nieruchomości,
- licencje i korzystanie ze znaków towarowych,
- transfer aktywów,
- reorganizacje,
- rozliczenia kosztów pomiędzy spółkami.
Samo przeprowadzenie transakcji z podmiotem powiązanym nie oznacza jeszcze automatycznie konieczności sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Każda taka transakcja powinna jednak zostać oceniona pod kątem rynkowego charakteru jej warunków.
Szczególnej uwagi wymagają poręczenia i gwarancje. Przy ustalaniu wartości tych transakcji znaczenie ma bowiem suma gwarancyjna, a nie wyłącznie wysokość wynagrodzenia lub prowizji za udzielenie zabezpieczenia.
Szkolenie z cen transferowych – co daje?
Szkolenie z cen transferowych pozwala zarządom, księgowości, działom finansowym oraz osobom odpowiedzialnym za podatki lepiej zrozumieć, kiedy przepisy znajdują zastosowanie i jakie obowiązki mogą powstać w konkretnej działalności.
W praktyce wiele problemów nie wynika z braku znajomości przepisów, lecz z trudności w prawidłowej identyfikacji transakcji z podmiotami powiązanymi oraz ocenie, czy ich warunki odpowiadają standardom rynkowym.
Jak wybrać dobre szkolenie z cen transferowych?
Największą wartość mają szkolenia oparte na rzeczywistych transakcjach biznesowych w danej grupie. Dotyczy to w szczególności usług świadczonych pomiędzy spółkami z grupy, pożyczek, poręczeń, najmu nieruchomości, rozliczeń kosztów wspólnych, korzystania ze znaków towarowych czy transakcji realizowanych w ramach firm rodzinnych. Analiza konkretnych sytuacji pozwala uczestnikom zidentyfikować obszary ryzyka oraz uniknąć najczęstszych błędów pojawiających się podczas zarządzania cenami transferowymi.
Dobrze przygotowane szkolenie nie ogranicza się do omówienia progów dokumentacyjnych i terminów raportowania. Jego celem jest przede wszystkim pokazanie, jak w praktyce identyfikować transakcje jednorodne, oceniać obowiązki dokumentacyjne, przygotowywać dane do informacji TPR oraz dokumentować rynkowy charakter rozliczeń. Dzięki temu uczestnicy zyskują wiedzę, którą mogą od razu wykorzystać w codziennej działalności spółki.
Szkolenie z cen transferowych w Filipiak Babicz – Poznań, Warszawa
W Filipiak Babicz Tax szkolenia z cen transferowych prowadzimy w oparciu o praktyczne doświadczenia zdobyte podczas przygotowywania dokumentacji, analiz porównawczych, przeglądów TP oraz wsparcia klientów w trakcie kontroli podatkowych. Dzięki temu uczestnicy otrzymują nie tylko omówienie przepisów, ale również konkretne wskazówki dotyczące najczęściej spotykanych problemów i sposobów ich rozwiązania.
Szkolenie – ceny transferowe dla zarządów spółek i działów finansowych w firmach
Jeżeli Państwa firma realizuje transakcje z podmiotami powiązanymi lub planuje uporządkowanie procesów związanych z cenami transferowymi, zapraszamy do kontaktu z zespołem Filipiak Babicz Tax. Oferujemy zarówno szkolenia dla zarządów i działów finansowych, jak i kompleksowe wsparcie w zakresie dokumentacji cen transferowych, analiz benchmarkingowych, TPR oraz bieżącego doradztwa podatkowego.
Kalkulatory cen transferowych – na co uważać?
W ostatnich latach coraz większą popularnością cieszą się kalkulatory cen transferowych, które mają ułatwiać przedsiębiorcom ocenę obowiązków dokumentacyjnych, ustalanie wartości transakcji czy weryfikację warunków finansowania. Choć mogą stanowić przydatne wsparcie na etapie wstępnej analizy, nie zastąpią kompleksowej oceny wymaganej przez przepisy o cenach transferowych.
Kalkulator cen transferowych nie jest w stanie samodzielnie ocenić charakteru transakcji
Jednym z podstawowych ograniczeń takich narzędzi jest to, że opierają się na danych wprowadzonych przez użytkownika i nie są w stanie samodzielnie ocenić rzeczywistego charakteru transakcji. Kalkulator może wskazać, że wartość transakcji nie przekracza określonego progu dokumentacyjnego, ale nie zweryfikuje, czy kilka pozornie odrębnych rozliczeń nie stanowi w rzeczywistości jednej transakcji jednorodnej, którą należy analizować łącznie.
Ustalanie oprocentowania pożyczek i uproszczenia typu safe harbour przez kalkulatory a ceny transferowe
Szczególną ostrożność należy zachować w przypadku kalkulatorów służących do ustalania oprocentowania pożyczek lub weryfikacji możliwości zastosowania uproszczeń typu safe harbour. Samo wyliczenie oprocentowania nie oznacza bowiem spełnienia wszystkich warunków przewidzianych w przepisach. Znaczenie mogą mieć również m.in. okres finansowania, wysokość kapitału, sposób zabezpieczenia, status stron transakcji czy aktualne parametry publikowane przez Ministra Finansów.
Kwestie poruszane podczas kontroli podatkowej w kontekście cen transferowych – tego kalkulator nam nie podpowie
W praktyce kalkulator nie odpowie również na pytania, które mogą mieć kluczowe znaczenie podczas kontroli podatkowej: czy usługa została rzeczywiście wykonana, czy wynagrodzenie odpowiada funkcjom, aktywom i ryzykom stron, czy zastosowana metoda weryfikacji jest właściwa oraz czy przygotowana dokumentacja pozostaje spójna z księgami rachunkowymi i informacją TPR. Dlatego kalkulatory cen transferowych warto traktować jako narzędzie pomocnicze, a nie źródło ostatecznych wniosków.
Ceny transferowe – konsultacje z doradcą podatkowym w Poznaniu lub Warszawie w Filipiak Babicz Legal
W przypadku bardziej złożonych rozliczeń bezpieczniejszym rozwiązaniem jest konsultacja z doradcą podatkowym, który zweryfikuje nie tylko wynik kalkulacji, lecz także jego zgodność z aktualnymi przepisami i praktyką organów podatkowych.
Oferujemy szerokie konsultacje cen transferowych z doświadczonym doradcą podatkowym na terenie Poznania i Warszawy – zapraszamy do kontaktu!
Ceny transferowe – limity, progi
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych jest uzależniony przede wszystkim od rodzaju oraz wartości transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym.
Podstawowe progi dokumentacyjne wynoszą:
- 10 mln zł – dla transakcji towarowych,
- 10 mln zł – dla transakcji finansowych,
- 2 mln zł – dla transakcji usługowych,
- 2 mln zł – dla pozostałych transakcji.
W przypadku transakcji z podmiotami mającymi siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania w jurysdykcjach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową obowiązują niższe progi:
- 2,5 mln zł – dla transakcji finansowych,
- 500 tys. zł – dla transakcji innych niż finansowe.
Próg należy analizować dla transakcji jednorodnej. Nie należy więc ograniczać się do pojedynczej faktury czy konkretnej umowy. Znaczenie może mieć łączna wartość ekonomicznie jednorodnych rozliczeń, nawet jeżeli są one dokumentowane wieloma fakturami lub płatnościami.
Wartość transakcji analizuje się również odrębnie dla strony kosztowej i przychodowej.
Jak ustalać ceny transferowe?
Przedsiębiorcy często zadają pytanie, jak ustalić ceny transferowe – w praktyce nie istnieje jeden uniwersalny wzór, który pozwalałby wyliczyć prawidłową cenę transferową dla każdego rodzaju transakcji.
Sposób kalkulacji zależy od charakteru rozliczenia, funkcji pełnionych przez strony, wykorzystywanych aktywów oraz ryzyk ponoszonych przez poszczególne podmioty.
Pierwszym etapem jest dokładne określenie charakteru transakcji, i w tym zakresie należy ustalić:
- kto jest jej stroną,
- czego dokładnie dotyczy,
- jakie funkcje wykonują poszczególne podmioty,
- z jakich aktywów korzystają,
- jakie ryzyka ponoszą,
- jakie są warunki umowne,
- jakie warunki ekonomiczne występują na rynku,
- jaki jest biznesowy cel transakcji.
Dopiero na tej podstawie można dobrać odpowiednią metodę oraz dane porównawcze pozwalające ustalić rynkowy poziom ceny, marży lub wynagrodzenia.
Obliczanie cen transferowych – przykłady
W przypadku usług analizie może podlegać baza kosztowa oraz wysokość stosowanego narzutu. Przy pożyczkach znaczenie mają m.in. kwota finansowania, waluta, okres spłaty, zabezpieczenia, zdolność kredytowa pożyczkobiorcy oraz warunki dostępne na rynku.
Z kolei przy poręczeniach należy ocenić, czy udzielone zabezpieczenie przynosi jego odbiorcy rzeczywistą korzyść gospodarczą oraz jaki byłby koszt uzyskania porównywalnego zabezpieczenia od niezależnego podmiotu.
Aby poprawnie obliczyć ceny transferowe, konieczne jest przeprowadzenie benchmarkingu lub analizy zgodności
W praktyce odpowiedź na pytanie „jak obliczyć ceny transferowe?” najczęściej wymaga przeprowadzenia analizy porównawczej (benchmarkingu) lub analizy zgodności, które pozwalają wykazać, jakie warunki w podobnych transakcjach zastosowałyby podmioty niepowiązane. To właśnie dlatego ceny transferowe są ustalane indywidualnie dla każdej transakcji, a nie na podstawie jednego uniwersalnego kalkulatora.
Kto musi złożyć oświadczenie o cenach transferowych?
Obowiązujące przepisy nie przewidują już składania odrębnego oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych. Oświadczenie stanowi obecnie element informacji o cenach transferowych TPR-C albo TPR-P. Podatnik nie składa zatem dwóch odrębnych dokumentów, lecz jedną informację TPR zawierającą, jeżeli jest wymagane, stosowne oświadczenie.
W oświadczeniu podmiot potwierdza, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją zostały ustalone na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Oświadczenie o cenach transferowych w ramach TPR
Obowiązek złożenia oświadczenia w ramach TPR dotyczy przede wszystkim podmiotów zobowiązanych do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Jeżeli podmiot wykazuje w TPR transakcje objęte obowiązkiem sporządzenia dokumentacji lokalnej (Local File), potwierdza tym samym zgodność dokumentacji z rzeczywistym przebiegiem transakcji oraz rynkowy charakter zastosowanych cen.
Nie każda informacja TPR musi jednak zawierać oświadczenie. Jeżeli podmiot wykazuje wyłącznie transakcje zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji, obejmujące m.in. określone transakcje krajowe, usługi o niskiej wartości dodanej, finansowanie objęte safe harbour oraz tzw. czyste refakturowanie, nie ma obowiązku składania oświadczenia dotyczącego Local File i rynkowości cen. Transakcje te mogą podlegać raportowaniu w TPR, ale w ograniczonym zakresie.
Czy oświadczenie o cenach transferowych w TPR wymaga podpisu?
Oświadczenie nie wymaga odrębnego podpisu. Podpisywana jest cała informacja TPR. W przypadku osoby prawnej informację TPR podpisuje co do zasady kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wyznaczona osoba wchodząca w skład tego organu. Informację może również podpisać pełnomocnik będący adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym albo biegłym rewidentem. Wyznaczenie jednego członka organu do podpisania TPR nie zwalnia pozostałych członków z odpowiedzialności za niezłożenie informacji.
Przed podpisaniem TPR należy zatem zweryfikować nie tylko formalne sporządzenie dokumentacji, lecz także jej zgodność z umowami, księgami rachunkowymi oraz rzeczywistym przebiegiem transakcji. Podpisanie informacji TPR oznacza bowiem potwierdzenie, że zawarte w niej dane oraz treść oświadczenia odpowiadają faktycznym rozliczeniom podatnika. Informacja TPR zawiera w tym zakresie odrębną sekcję „Oświadczenie”, w której potwierdzana jest zgodność dokumentacji lokalnej (Local File) ze stanem rzeczywistym oraz rynkowość zastosowanych cen.
Ceny transferowe – jakie jest ryzyko i jak zgodnie z prawem optymalizować podatki wykorzystując ceny transferowe?
Ryzyko związane z cenami transferowymi nie ogranicza się wyłącznie do braku dokumentacji.
Organ podatkowy może zweryfikować również:
- czy prawidłowo zidentyfikowano transakcję,
- czy właściwie określono jej charakter i wartość,
- czy prawidłowo przyjęto progi dokumentacyjne,
- czy wybrana metoda jest odpowiednia,
- czy dane wykorzystane w analizie są wiarygodne,
- czy informacje przekazane w TPR odpowiadają rzeczywistości,
- czy warunki zapisane w umowie odpowiadają faktycznemu przebiegowi transakcji.
Właśnie dlatego dokumentacja powinna odzwierciedlać rzeczywistość gospodarczą, a nie jedynie formalne zapisy umów.
Z punktu widzenia zarządu i działu finansowego ceny transferowe warto traktować jako jeden z elementów zarządzania ryzykiem podatkowym. Pomocne jest określenie odpowiedzialności za identyfikację transakcji, gromadzenie danych, monitorowanie progów, współpracę z księgowością i doradcami, przygotowanie dokumentacji oraz złożenie TPR.
Ceny transferowe stanowią przede wszystkim obszar, w którym na podatnikach ciążą określone obowiązki związane z identyfikacją transakcji kontrolowanych, ustaleniem ich rynkowych warunków oraz właściwym udokumentowaniem rozliczeń.
Optymalizacja podatkowa przy użyciu cen transferowych to nie kształtowanie sztucznych rozliczeń w celu obniżenia opodatkowania
Mogą one stanowić niejako narzędzie optymalizacyjne, pozwalające na przypisania dochodu pomiędzy podmiotami działającymi w różnych krajach, jednak takie „przesunięcie” powinno zawsze wynikać z rzeczywiście realizowanych transakcji oraz odpowiadać funkcjom, aktywom i ryzykom ponoszonym przez poszczególne podmioty. Nie może być natomiast rezultatem sztucznego kształtowania rozliczeń wyłącznie w celu obniżenia opodatkowania.
Jak uporządkować ceny transferowe, aby spokojnie przejść kontrolę podatkową urzędu skarbowego?
Dobrze przygotowane ceny transferowe to nie tylko obowiązek wynikający z przepisów, lecz także istotne narzędzie ograniczania ryzyka podatkowego. Organy podatkowe coraz dokładniej analizują rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi, dlatego tak ważne jest zachowanie spójności pomiędzy dokumentacją, zawartymi umowami a rzeczywistym przebiegiem transakcji. Kluczowe znaczenie ma możliwość wykazania, że stosowane ceny odpowiadają warunkom rynkowym i znajdują uzasadnienie w realiach gospodarczych.
Przedsiębiorcy powinni na bieżąco monitorować transakcje realizowane z podmiotami powiązanymi, weryfikować, czy nie zostały przekroczone progi dokumentacyjne oraz regularnie aktualizować analizy porównawcze. Istotne jest również gromadzenie dokumentów potwierdzających rzeczywiste wykonanie usług, dostawę towarów czy udzielenie finansowania. Pozwala to w razie kontroli sprawnie przedstawić pełne uzasadnienie przyjętego sposobu rozliczeń.
W praktyce najlepiej sprawdza się podejście łączące prawidłowo przygotowaną dokumentację z bieżącym monitorowaniem rentowności oraz zgodności rozliczeń z zasadą ceny rynkowej. Dzięki temu przedsiębiorca nie tylko realizuje obowiązki wynikające z przepisów, ale również skuteczniej ogranicza ryzyko zakwestionowania rozliczeń przez organy podatkowe.
Ceny transferowe – które transakcje nie wymagają dokumentacji (przykłady)?
Nie każda transakcja realizowana pomiędzy podmiotami powiązanymi wiąże się z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Polskie przepisy przewidują bowiem szereg zwolnień, których celem jest ograniczenie obowiązków administracyjnych w przypadku transakcji uznawanych za mniej ryzykowne z perspektywy podatkowej.
W praktyce dotyczy to m.in. określonych transakcji krajowych zawieranych pomiędzy polskimi podmiotami powiązanymi, pod warunkiem spełnienia wszystkich wymogów ustawowych, w tym dotyczących korzystania ze zwolnień podatkowych czy występowania straty podatkowej.
Transakcje z porozumieniem cenowym APA, safe harbour, opierające się na czystym refakturowaniu kosztów a ceny transferowe
Z obowiązku sporządzenia dokumentacji mogą być również zwolnione niektóre transakcje objęte uprzednim porozumieniem cenowym (APA), transakcje korzystające z mechanizmu safe harbour oraz tzw. czyste refakturowanie kosztów. W każdym z tych przypadków konieczne jest jednak spełnienie konkretnych warunków określonych w przepisach. Oznacza to, że przedsiębiorca nie zawsze musi przygotowywać dokumentację lokalną, nawet jeśli dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi.
Sprzedaż towarów między dwiema polskimi spółkami należącymi do tej samej grupy kapitałowej a ceny transferowe
Przykładem może być sprzedaż towarów pomiędzy dwiema polskimi spółkami należącymi do tej samej grupy kapitałowej, jeżeli spełniają one warunki zwolnienia przewidzianego dla transakcji krajowych. Innym przykładem może być refakturowanie kosztów usług bez doliczania marży lub udzielenie pożyczki na warunkach spełniających wymogi mechanizmu safe harbour.
Warto jednak pamiętać, że zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie musi oznaczać całkowitego braku innych obowiązków związanych z daną transakcją. Dlatego przed zastosowaniem konkretnego zwolnienia należy każdorazowo zweryfikować, czy transakcja spełnia wszystkie warunki przewidziane w przepisach oraz czy nie wiąże się z dodatkowymi obowiązkami dokumentacyjnymi lub raportowymi.
Ceny transferowe – do kiedy trzeba sporządzić dokumentację i złożyć oświadczenie
Po ustaleniu, że dana transakcja kontrolowana podlega obowiązkowi dokumentacyjnemu, kluczowe staje się dotrzymanie terminów na wypełnienie obowiązków raportowych. Ich przekroczenie może wiązać się z odpowiedzialnością karnoskarbową, a także zwiększać ryzyko zakwestionowania rozliczeń w toku kontroli podatkowej.
Dokumentacja lokalna (Local File) – do końca 10. miesiąca
Lokalną dokumentację cen transferowych (Local File) należy sporządzić w formie elektronicznej do końca 10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Termin ten dotyczy podatników zobowiązanych do przygotowania dokumentacji dla transakcji kontrolowanych, które przekraczają ustawowe progi dokumentacyjne.
Informacja TPR i oświadczenie – do końca 11. miesiąca
Kolejnym obowiązkiem jest złożenie informacji o cenach transferowych – TPR-C albo TPR-P. Informację należy przekazać właściwemu organowi podatkowemu do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. TPR obejmuje m.in. dane dotyczące transakcji kontrolowanych, zastosowanych metod weryfikacji cen transferowych oraz wybrane informacje finansowe podatnika.
Obowiązujące przepisy nie przewidują już odrębnego oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych. Potwierdzenie zgodności dokumentacji ze stanem rzeczywistym oraz rynkowego charakteru stosowanych cen stanowi obecnie element informacji TPR.
Dokumentacja grupowa (Master File) – do końca 12. miesiąca
W przypadku podatników należących do większych grup kapitałowych może powstać również obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej (Master File). Jeżeli spełnione są ustawowe warunki dotyczące konsolidacji oraz wielkości grupy, dokumentację tę należy przygotować do końca 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Przygotowania do realizacji obowiązków w zakresie cen transferowych nie warto odkładać na ostatnie tygodnie przed upływem terminów. Sporządzenie dokumentacji wymaga bowiem odpowiednio wcześniejszego zgromadzenia danych finansowych, przeprowadzenia analizy funkcjonalnej, prawidłowego zidentyfikowania transakcji jednorodnych oraz – w wielu przypadkach – przygotowania analizy porównawczej (benchmarking) lub analizy zgodności.
Najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest bieżące zarządzanie procesem cen transferowych przez cały rok. Pozwala to odpowiednio wcześnie zidentyfikować obowiązki dokumentacyjne, przygotować wymagane analizy i dane oraz ograniczyć ryzyko problemów związanych z terminowym złożeniem TPR i kompletnością dokumentacji.
Raportowanie cen transferowych do Urzędu Skarbowego – jak wypełnić formularz TPR-C / TPR-P
Czym jest i co zawiera elektroniczny formularz TPR?
TPR to elektroniczna informacja dotycząca cen transferowych. Obowiązek jej złożenia może dotyczyć podmiotów zobowiązanych do sporządzenia lokalnej dokumentacji, ale również niektórych transakcji korzystających ze zwolnień dokumentacyjnych.
TPR obejmuje m.in.:
- dane identyfikacyjne podatnika,
- wybrane informacje finansowe,
- informacje dotyczące transakcji kontrolowanych,
- zastosowane metody weryfikacji cen,
- informacje dotyczące warunków rozliczeń,
- oświadczenie dotyczące rynkowego charakteru cen oraz dokumentacji.
Podpisywanie deklaracji TPR – pełnomocnik vs. zarząd
Informację TPR podpisuje co do zasady odpowiednia osoba fizyczna, upoważniony przedstawiciel przedsiębiorcy zagranicznego albo kierownik jednostki. W określonych przypadkach podpis może zostać złożony przez pełnomocnika będącego m.in. adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
Samo ustanowienie osoby uprawnionej do podpisania TPR nie oznacza jednak automatycznego zwolnienia pozostałych członków organu z odpowiedzialności za prawidłowe wykonanie obowiązków.
Ustalanie cen transferowych – benchmarking. Jak szukać podmiotów do analiz porównawczych?
Analiza porównawcza, określana również jako benchmarking, służy potwierdzeniu, że warunki transakcji kontrolowanej odpowiadają warunkom, jakie zaakceptowałyby podmioty niezależne działające w porównywalnych okolicznościach. W praktyce jest to jeden z najważniejszych elementów dokumentacji cen transferowych, ponieważ pozwala wykazać rynkowy charakter stosowanych cen, marż, narzutów lub oprocentowania.
Ustalanie cen transferowych – dane wewnętrzne a zewnętrzne bazy porównawcze
W pierwszej kolejności warto sprawdzić możliwość wykorzystania tzw. danych wewnętrznych, czyli porównywalnych transakcji realizowanych przez podatnika z podmiotami niepowiązanymi. Jeżeli takie dane nie są dostępne lub nie zapewniają odpowiedniej porównywalności, wykorzystuje się dane zewnętrzne dotyczące niezależnych przedsiębiorstw lub transakcji funkcjonujących na rynku.
Kryteria doboru próby porównawczej (FAR analysis)
Dobór podmiotów do analizy powinien uwzględniać m.in. zakres wykonywanych funkcji, wykorzystywane aktywa, ponoszone ryzyka, model biznesowy, skalę działalności oraz rynek geograficzny. Dlatego benchmarking jest zwykle poprzedzony analizą funkcjonalną (FAR), która pozwala określić, jakie podmioty lub transakcje mogą zostać uznane za porównywalne.
Struktura opracowania analizy porównawczej
Prawidłowy benchmarking nie ogranicza się do przedstawienia końcowego przedziału wyników. Powinien również wyjaśniać źródła danych, zastosowane kryteria wyszukiwania, przyczyny wyboru poszczególnych podmiotów oraz sposób wykorzystania wyników przy ustalaniu warunków transakcji.
Alternatywa: Analiza zgodności (compliance analysis)
Jeżeli sporządzenie analizy porównawczej nie jest możliwe lub nie byłoby wiarygodne przy zachowaniu należytej staranności, dokumentacja może zawierać analizę zgodności. Zarówno analizę porównawczą, jak i analizę zgodności należy aktualizować nie rzadziej niż raz na trzy lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych uzasadnia wcześniejszą aktualizację.
Metody weryfikacji cen transferowych
Przepisy przewidują pięć podstawowych metod stosowanych przy weryfikacji cen transferowych:
- metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej,
- metodę ceny odprzedaży,
- metodę koszt plus,
- metodę marży transakcyjnej netto,
- metodę podziału zysku.
Jeżeli zastosowanie wskazanych metod nie jest możliwe, przepisy dopuszczają wykorzystanie innej metody, w tym technik wyceny, jeżeli jest ona najbardziej odpowiednia w konkretnych okolicznościach.
Kluczowe znaczenie ma zatem nie sama nazwa metody, ale jej odpowiednie dopasowanie do charakteru transakcji oraz dostępnych informacji. Wybór powinien wynikać z przeprowadzonej analizy, a nie wyłącznie z przyjęcia rozwiązania stosowanego w poprzednich latach.
Ceny transferowe – uproszczenia dla pożyczek i usług o niskiej wartości dodanej
Czym są mechanizmy Safe Harbour?
Przepisy dotyczące cen transferowych przewidują tzw. mechanizmy safe harbour, które mają na celu uproszczenie obowiązków dokumentacyjnych oraz ograniczenie ryzyka zakwestionowania warunków transakcji przez organy podatkowe. Z uproszczeń tych można korzystać przede wszystkim w przypadku wybranych transakcji finansowych, takich jak pożyczki udzielane pomiędzy podmiotami powiązanymi, a także usług o niskiej wartości dodanej świadczonych w ramach grupy.
Uproszczenia dla pożyczek i finansowania w grupie
W przypadku pożyczek zastosowanie mechanizmu safe harbour jest możliwe po spełnieniu określonych warunków dotyczących m.in. oprocentowania, okresu finansowania oraz wartości kapitału. Jedną z istotnych korzyści jest możliwość odstąpienia od przygotowania analizy porównawczej potwierdzającej rynkowy charakter warunków finansowania.
Uproszczenia dla usług o niskiej wartości dodanej (Back-office)
Podobne uproszczenia dotyczą usług o niskiej wartości dodanej, takich jak usługi administracyjne, księgowe, informatyczne czy kadrowe. Jeżeli wynagrodzenie za takie usługi zostało ustalone zgodnie z wymogami przewidzianymi dla safe harbour, podatnik może skorzystać z uproszczonych zasad dokumentowania transakcji.
Warunki formalne do skorzystania z Safe Harbour
Należy jednak pamiętać, że zastosowanie mechanizmu safe harbour jest uzależnione od spełnienia wszystkich warunków określonych w przepisach. Przed skorzystaniem z uproszczenia warto zatem dokładnie zweryfikować charakter transakcji, jej warunki oraz sposób ustalania wynagrodzenia. Prawidłowe zastosowanie safe harbour może nie tylko ograniczyć koszty związane z przygotowaniem dokumentacji cen transferowych, ale również zwiększyć bezpieczeństwo podatkowe przedsiębiorcy.
Ceny transferowe a transakcje z rajami podatkowymi – o czym trzeba pamiętać?
Transakcje realizowane z podmiotami mającymi siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania w krajach i terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową podlegają szczególnej kontroli ze strony organów podatkowych.
W takich przypadkach nie ma znaczenia brak powiązań pomiędzy podmiotami. Ponadto, obowiązki dokumentacyjne mogą powstać przy znacznie niższych wartościach transakcji niż w przypadku standardowych rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi. Celem tych regulacji jest ograniczenie ryzyka przenoszenia dochodów do jurysdykcji oferujących preferencyjne opodatkowanie.
Analiza struktury własnościowej i beneficjenta rzeczywistego
Przedsiębiorcy powinni zwracać uwagę nie tylko na bezpośrednie transakcje z kontrahentami z rajów podatkowych, ale również na strukturę właścicielską i przepływy finansowe związane z daną transakcją. W praktyce nawet pozornie standardowa współpraca handlowa może wymagać dodatkowej analizy pod kątem obowiązków wynikających z przepisów o cenach transferowych.
Przegląd transakcji pod kątem ryzyka rajów podatkowych
Ze względu na złożoność regulacji oraz częste zmiany przepisów, każda transakcja mająca związek z jurysdykcją uznawaną za raj podatkowy powinna zostać zweryfikowana indywidualnie. Pozwala to ograniczyć ryzyko błędów dokumentacyjnych oraz uniknąć sporów z organami podatkowymi podczas kontroli.
Podsumowanie – świadome zarządzanie cenami transferowymi w firmie
Ceny transferowe nie są zagadnieniem zarezerwowanym dla największych grup kapitałowych. Obowiązki w tym zakresie mogą pojawić się również w mniejszych przedsiębiorstwach, firmach rodzinnych oraz spółkach powiązanych kapitałowo lub osobowo.
Najważniejsze jest zapewnienie, aby rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi były zgodne z warunkami rynkowymi, miały rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze i były właściwie udokumentowane.
Prawidłowe podejście do cen transferowych oznacza przede wszystkim świadome zarządzanie transakcjami. Obejmuje ono identyfikację transakcji kontrolowanych, właściwe określenie ich wartości, weryfikację progów, dobór odpowiedniej metody weryfikacji, przygotowanie analizy porównawczej lub analizy zgodności, ocenę możliwości zastosowania zwolnień i safe harbour oraz zapewnienie spójności dokumentacji z danymi księgowymi i informacją TPR.
Jeżeli w przedsiębiorstwie występują transakcje z podmiotami powiązanymi, warto przeprowadzić ich przegląd jeszcze przed upływem terminów dokumentacyjnych. Pozwala to odpowiednio wcześniej ustalić, czy powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej lub złożenia informacji TPR, zweryfikować rynkowy charakter stosowanych warunków oraz ocenić, czy sposób dokumentowania rozliczeń odpowiednio ogranicza ryzyko podatkowe po stronie spółki i jej zarządu.
Jesteśmy kancelarią prawno-podatkową z oddziałami w Warszawie i w Poznaniu. Poza audytem cen transferowych i organizowaniem szkoleń w tym zakresie, oferujemy stałą obsługę podatkową (bieżące doradztwo podatkowe), zarządzanie ryzykiem podatkowym, optymalizację podatkową dla firm oraz wiele innych usług – zapraszamy do kontaktu.